ИИС — нюансы налогообложения

Налогообложение ИИС вызывает большой интерес у инвесторов, так как инвестирование само по себе набирает обороты, и государство предоставляет возможности по экономии на налогах при использовании индивидуального инвестиционного счета. Что такое ИИС, какие сделки проводят с его использованием и как уплачивать налоги по таким сделкам? Рассмотрим эти вопросы в нашем материале.

Что такое ИИС

ИИС – это индивидуальный инвестиционный счет. Порядок ведения и обслуживания ИИС закреплен в ст. 10.2-1 закона РФ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

Причем, в отношении договоров на ведение ИИС, заключенных в период с 01.01.2015 по 31.12.2023 включительно, положения вышеуказанной статьи применяются в случае, если в отношении ИИС инвестор своевременно заявил о его использовании в качестве индивидуального инвестсчета, открытого после 01.01.2024.

Индивидуальный инвестиционный счет – это особый вид счета, открыть его можно только у Брокера или в Управляющей компании (УК).

ВАЖНО! В 2025 году Закон предусматривает наличие до трех индивидуальных инвестиционных счетов у физического лица, а не одного инвестсчета, как это было до 2024 г.

Чем отличается обычный брокерский счет от ИИС ? Индивидуальный инвестиционный счет дает его владельцу право воспользоваться одним из налоговых вычетов.

Различают 3 вида налоговых вычетов в рамках ИИС: типа "А", типа "Б" (до 31.12.2023) и ИИС-3 (с 01.01.2024). Получить вычеты обоих типов в рамках одного договора на ведение ИИС можно только на ИИС-3. Данные правила закреплены в Налоговом кодексе РФ в пп. 3, 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, пп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ.

Инвестиционный вычет носит заявительный характер. По умолчанию, если налогоплательщик не предоставит необходимого пакета документов, инвестиционный вычет он не получит.

Начиная с вычета за 2021 год, можно применять упрощенный порядок получения инвестиционного вычета (ст. 221.1 НК РФ). Налоговый орган предоставляет его на основании данных, которые получает в автоматическим режиме от налоговых агентов.

Вычет по типу "А" можно получить в налоговой инспекции, вычет по типу "Б" - у налогового агента (Брокера, УК) или обратившись в ИФНС. Вычет по ИИС-3 можно получить как в налоговой, так и через налогового агента, или только через налоговую (в зависимости от типа).

В чем суть вычетов?

*и не более 60 000 руб. в год — если сумму средств, внесенных в размере в 400 000 руб., облагают НДФЛ по ставке 15%.

Важно! С 01.01.2021 года вычет типа "А" предоставлял возможность вернуть ранее уплаченный НДФЛ только с тех доходов, которые относятся к основной налоговой базе согласно п. 3 ст. 210 НК РФ. Т.е. с 2021 года вычет типа "А" нельзя было применить в отношении дохода, который клиент получил в рамках брокерского счета от сделок купли/продажи ценных бумаг или производных финансовых инструментов. 

С 2022 года были активные обсуждения с участием Минфина о замене действующих инвестиционных вычетов на новый тип инвестиционного вычета - ИИС-3, что и было сделано с начала 2024 года. Он сочетает в себе особенности вычетов типа А и Б, но предназначается для более длительного срока инвестирования - порядка 10 лет (только к 2031-му году, а в 2024-2026 гг. срок составляет 5 лет).

В конце 2023 года принят закон о введении ИИС-3, который включает в себя возврат 13% от внесенной суммы, отмену максимальной суммы пополнения ИИС на 1 млн руб. и освобождение от НДФЛ инвестиционного заработка в пределах 30 млн руб.

Какой вид вычета выбрать и как его получить ― в материале "Инвестиционный вычет по НДФЛ для инвестора: как получить и в каком размере".

По каким сделкам платят налоги на ИИС

С какими финансовыми инструментами можно совершать сделки в рамках ИИС, покажем на схеме:

По Распоряжению Правительства РФ от 22.01.2024 № 104-р запрещено приобретать за счет средств ИИС ценные бумаги иностранных эмитентов.

То есть с помощью ИИС можно совершать любые действия и применять любые финансовые инструменты, торгующиеся на российских площадках - Московской (в основном) и Санкт-Петербургской биржах.

Но важно помнить! На ИИС можно заводить только рубли. При этом если раньше на ИИС типа А и Б максимальная сумма пополнения в год была ограничена и составляла 1 млн. руб., то теперь этого ограничения нет - на ИИС-3. Иностранную валюту и ценные бумаги на ИИС заводить нельзя.

Возможность участия в корпоративных действиях Эмитента (выкупы, IPO и прочие) следует уточнять у своего Брокера, т.к. она будет зависеть от конкретного корпоративного действия.

При получении дохода от инвестиционных операций: продажа акции, выплата дивидендов, получение купонов - законодательство РФ обязывает физлицо уплачивать налог с дохода. Но для разных видов доходов, полученных по ИИС, уплата НДФЛ может отличаться. Ниже в статье разберем этот вопрос по каждому виду дохода в отдельности.

Когда уплачиваются налоги

Чтобы ответить на вопрос о налогообложении доходов на ИИС, необходимо разграничить виды доходов. Доходы бывают в виде полученных дивидендов и купонов или в виде финансового результата от закрытой сделки - прибыль или убыток от покупки/продажи ценных бумаг.

То есть налогообложение дивидендов на ИИС носит особый характер.

Причем, в рамках НК РФ не признается выплатой налогоплательщику дохода выплата по поручению налогоплательщика денежных средств, учитываемых на его ИИС-3, медицинским организациям, ИП, осуществляющим медицинскую деятельность, в счет оплаты дорогостоящего лечения!

Кто должен отчитываться и уплачивать налоги

По общему правилу обязательства по исчислению и уплате НДФЛ могут быть возложены как на налогоплательщика, так и на налогового агента. Налоговый агент – это источник выплаты дохода физическому лицу. Именно он рассчитывает налог, удерживает из дохода, подлежащего перечислению физлицу, и уплачивает его в бюджет.

По доходам, связанным с операциями, проводимыми на ИИС, налоговым агентом является брокер. Однако, если физлицо не разбирается в рынке ценных бумаг, оно может открыть ИИС-3 и передать права на его ведение в доверительное управление (Управляющей компании). В этом случае все решения о покупке и продаже ценных бумаг будет принимать доверительный управляющий (за дополнительное вознаграждение), а налоговым агентом будет выступать Управляющая компания. Так что само физлицо не должно быть озабочено порядком исчисления и процессом предоставления отчетности по полученному инвестиционному доходу. 

Если налогоплательщик хочет уменьшить налог к уплате, воспользовавшись одним из типов вычета ИИС-3, он должен собрать необходимые документы и заявить о своем желании:

• в налоговую – на вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, открытый начиная с 2024 г. (ИИС-3);
• брокеру (или УК) или обратиться непосредственно в налоговый орган – на вычет в сумме положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 2024 г.

Состав пакета документов и место их представления зависят от выбранного типа вычета ИИС-3.

Расчет налога по финансовому результату в рамках ИИС

Налог по операциям на ИИС-3 рассчитывается брокером ежегодно, но уплачивается только при выплате дохода (если таковой имеется) при закрытии счета. Финансовый результат определяется по ИИС-3 обособленно, то есть не берутся в расчет прибыль и убытки по иным операциям, например, по стандартному брокерскому счету без признака "ИИС".

При закрытии ИИС-3 брокер должен быть уведомлен о том, какой тип такого вычета будет использовать владелец счета. Если выбран вычет в виде сумме средств, внесенных на ИИС-3, открытый начиная с 2024 г. (бывший тип А), то брокер по положительному финансовому результату рассчитает налог и уплатит его в бюджет.

Если выбран тип вычета ИИС-3 в сумме положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 2024 г. (бывший тип "Б"), то освобождению от налога подлежит не более 30 млн руб. инвестиционного дохода, полученного по операциям на ИИС. В таком случае брокер не будет удерживать налог с этой суммы при закрытии счета.

Порядок расчета налога на дивиденды на ИИС

Дивиденды – это доход собственника компании. Дивиденды можно получать, участвуя в обществах с ограниченной ответственностью или владея акциями акционерного общества.

С применением ИИС можно покупать дивидендные акции компаний, торгующихся на Московской и Санкт-Петербургской биржах, и получать доход в виде дивидендов. Такой доход следует отделять от прочих доходов в рамках ИИС-3, так как дивиденды на ИИС-3 облагаются налогом в любом случае, получить вычет по ним нельзя.

При выплате дивидендов брокер, являясь налоговым агентом, удерживает из их суммы НДФЛ и перечисляет его в бюджет. На счет владельца ценных бумаг поступает размер дивидендов, который уже очищен от налога. Периодичность выплаты дивидендов устанавливается компанией, выпустившей акции. Таким образом, физлицо налог на дивиденды по российским ценным бумагам на ИИС-3 самостоятельно не уплачивает и не отчитывается по нему. Дивиденды по иностранным ценным бумагам налогоплательщик должен задекларировать самостоятельно, т.к. брокер не является налоговым агентом по такому доходу и не подает по нему сведения в ФНС.

НДФЛ на дивиденды по российским ценным бумагам для налоговых резидентов РФ составляет 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки). 
Некоторые брокеры дают возможность выводить дивиденды на иной брокерский счет, не на ИИС. В этом случае у физлица появляется возможность снять эту сумму. 

Кроме того, с 2025 года инвесторы, пользующиеся брокерскими услугами банка, вправе вывести дивиденды с ИИС-3 на банковский счет – без потери права на налоговые льготы! Благодаря этому инвесторы могут использовать полученные выплаты по своему усмотрению. Например, в дальнейшем можно снова пополнить ИИС-3, увеличив сумму для получения налогового вычета в будущем.

Отметим еще раз, что никакие вычеты по НДФЛ: ни социальные, ни имущественные, ни инвестиционные, ни стандартные - не действуют при получении дохода в виде дивидендов, несмотря на то что он облагается налогом по ставке 13% (15% - с части превышения установленного лимита).

Налогообложение купонов на ИИС

На ИИС, помимо акций, можно покупать облигации. Облигация – это ценная бумага организации, после покупки которой физлицо дает этой компании свои деньги в долг. За это компания выплачивает физлицу доход - купон - в виде фиксированного процента от стоимости облигации.

По истечении заранее определенного времени облигация должна быть погашена, то есть инвестору возвращается номинальная стоимость ценной бумаги.

Каков процесс налогообложения купонов на ИИС? С 2021 года правила налогообложения купонного дохода изменились. Такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ в общем порядке. Как и в случае с дивидендами по российским ЦБ, налоговым агентом при этом является источник выплаты дохода, поэтому инвестору не придется заботиться о соблюдении закона в части уплаты налогов. За него всё сделает брокер.

Однако, в этом деле есть свои нюансы. Во-первых, раньше НДФЛ удерживался сразу при зачислении купона на брокерской счет. В 2025 году это происходит при выводе денежных средств, по окончании налогового периода или при расторжении договора.

В то же время в случае, если клиент получает купоны не на брокерский, а на счет в банке, порядок налогообложения не изменился — НДФЛ продолжает удерживаться в момент выплаты купонного дохода.

Во-вторых, в отличие от дивидендов, в отношении купонного дохода в рамках ИИС-3 можно применить вычет в сумме положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 2024 г. (то есть бывший тип "Б").

Нюансы по еврооблигациям

Напоминаем, что в 2024 году покупка иностранных ценных бумаг на ИИС запрещена.

Еврооблигация – это облигация, номинированная в валюте. Суть налогообложения еврооблигаций аналогична сути налогообложения облигаций. Здесь та же ставка налога - 13% (или 15%), те же условия уплаты налога и те же налоговые вычеты. 

Разница лишь в том, что весь доход пересчитывается в рубли. А это значит, что при колебаниях курса валюты сумма налога может увеличиться за счет возможного увеличения суммы дохода: перерасчет идет по курсу ЦБ РФ на дату расчетов по сделке – покупки или продажи еврооблигации, а в случае выплаты купона – на дату выплаты купона.

Пример 1:
Куплены 3 облигации по 500 евро, а проданы эти же 3 облигации по 800 евро.

Курс евро по отношению к рублю поднялся. Расчет производим в рублях, поэтому переводим суммы покупки и продажи в рубли по курсу, который действовал на дату расчетов по сделкам покупки и продажи соответственно. 

Пусть курс на день расчетов по сделке покупки был 1 евро = 80 руб., на день расчетов по сделке продажи 1 евро = 90 руб. Рассчитываем налогооблагаемую базу: 3 × (800 евро × 90 руб.) – 3 × (500 евро × 80 руб.) = 96 000 руб.

Рассчитываем налог: 96 000 руб. × 0,13 = 12 480 руб. Очевидно, что при меньшем колебании курса валюты доход и налог были бы меньше.

С 01.01.2019 данное правило подсчета налога по еврооблигациям Минфина отменено. Доход считается целиком по курсу, актуальному на дату расчетов по сделке продажи облигаций.

Пример 2:

Рассмотрим тот же самый пример, но с учетом расчета налога по действующим правилам.

Рассчитываем налогооблагаемую базу: 3 × (800 евро × 90 руб.) – 3 × (500 евро × 90 руб.) = 81 000 руб. Рассчитываем налог: 81 000 руб. × 0,13 = 10 530 руб.

Налогообложение иностранных акций на ИИС

По иностранным акциям можно получать как дивидендный доход, так и доход от сделок купли/продажи.

Налогообложение иностранных акций на ИИС аналогично налогообложению российских акций:

• 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) с финансового результата - разницы между доходом (сумма, полученная от продажи акций) и расходами (сумма, затраченная на покупку акций плюс расходы на содержание акций, например, брокерская комиссия);
• инвестору необходимо быть налоговым резидентом;
• расчеты производятся в рублях;
• брокер - налоговый агент;
• применяется вычет ИИС-3 в виде суммы положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 2024 г. (бывший тип “Б”).

При получении дивидендов по иностранным акциям ситуация несколько иная. Процент налога на дивиденды выше, чем по российским акциям. Например, по дивидендам акций США будет удержан налог в размере 30%. Причем, уже этого нельзя избежать, подав брокеру форму W-8BEN. В таком случае Эмитент все равно удержит 30% НДФЛ, а физлицу придется самостоятельно уплатить налог и отчитаться формой 3-НДФЛ в налоговую инспекцию. Причем, размер НДФЛ нужно заблаговременно уточнить в налоговой, так как РФ не приостанавливала ст. 22 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и США.

Налог на ETF и БПИФы на ИИС

БПИФы и ETF – это уже готовые портфели, куда входит набор ценных бумаг. По некоторым из них дивиденды выплачиваются непосредственно инвестору, по другим дивиденды используют для дальнейшего инвестирования внутри самих фондов. Налогом на ИИС по ETF облагается финансовый результат, то есть разница между покупкой и продажей. Ставка для налоговых резидентов РФ - 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки). 

Налоговым агентом является брокер. Если налогоплательщик воспользуется вычетом ИИС-3 (как бывший тип "Б"), но в пределах 30 млн руб., то налог ему платить не придется.

Налог на валюту, приобретенную на ИИС

Повторим, что внести на ИИС валюту напрямую нельзя. Ее можно купить там за рубли. И продать аналогичным способом. При разнице курсов на этой операции можно получить доход. По данному доходу брокер не является налоговым агентом. Инвестиционный вычет в отношении такого дохода применить так же нельзя. 

Следуя букве закона, налогоплательщик обязан самостоятельно заявить о полученном доходе путем подачи декларации и уплатить налог. Однако об этом догадывается мало кто из инвесторов. В итоге такое физлицо-инвестор может быть привлечено к ответственности в виде штрафов за неподачу 3-НДФЛ и за неуплату налога. Кроме того, ему будут начислены пени.

Резюме

Культура инвестирования в России активно развивается. Государство этому способствует, в том числе, законодательно утвердив такой вид брокерского счета, как ИИС-3. По нему можно получить налоговые вычеты и увеличить доход. На ИИС торгуют ценными бумагами и другими активами, допущенными к торгам на Московской и Санкт-Петербургской биржах. Разные финансовые инструменты облагаются налогом на доходы по-разному. 

По некоторым видам дохода налоговым агентом выступает брокер, а по другим доходам клиенту необходимо отчитываться и платить налоги самостоятельно. Поэтому инвестору необходимо тщательно изучить вопрос налогообложения финансовых инструментов и, в случае необходимости, своевременно декларировать свои доходы.